Církevní nemovitosti pod lupou: pravidla osvobození od daně

Anna Pelikánová
18. 9.
Minut čtení: 3

Daň z nemovitých věcí se může pro církve a náboženské společnosti v určitých případech zásadně snížit – zákon jim totiž přiznává rozsáhlá osvobození. Ta se vztahují jak na pozemky, tak i na stavby a jednotky, pokud jsou využívány k výkonu náboženských obřadů, duchovní správě nebo dalším souvisejícím činnostem. Právní úprava je však detailní a vyžaduje pečlivé rozlišení toho, co do daňového přiznání patří a co nikoli.

Anna Pelikánová, lektorka účetních kurzů CEG

§ 4 a § 9 ZDN Osvobození od daně dle z. č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí (ZDN) u církví a náboženských společností

Postavení církví a náboženských společností je předmětem úpravy zákona č. 3/2002 Sb., o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností a o změně některých zákonů (zákon o církvích a náboženských společnostech), ve znění pozdějších předpisů. Rejstřík registrovaných církví a náboženských společností: https://www-cns.mkcr.cz/cns_internet/.

Komentář k § 4 odst. 1 ZDN

Osvobození pod jednotlivými písmeny jsou omezena vlastnictvím, rozsahem, druhem pozemku nebo charakterem stavby nebo jednotky, se kterou tvoří pozemek funkční celek. Osvobození může být na celý pozemek nebo jeho část. V případě, že je pozemek osvobozený pouze z části, tak se vždy uvádí do daňového přiznání, a to bez ohledu na skutečnost, zda se podle § 4 odst. 4 ZDN uplatňuje v daňovém přiznání. Osvobození podle § 4 odst. 1 písm. d) až h), j), k), m), p), r), u), w) a y) ZDN se vždy uvádějí v daňovém přiznání. Další osvobození, výše neuvedená, se do daňového přiznání neuvádějí, pokud je pozemek osvobozený celý.

Komentář k § 4 odst. 1 písm. e) ZDN

Osvobození se vztahuje na pozemky tvořící jeden funkční celek se zdanitelnou stavbou, která je budovou, nebo se zdanitelnou jednotkou sloužící k vykonávání náboženských obřadů registrovaných církví a registrovaných náboženských společností podle zákona upravujícího církve a náboženské společnosti, dále s budovou nebo jednotkou sloužící k výkonu duchovní správy těchto církví a náboženských společností. Pozemkem tvořícím jeden funkční celek s budovou nebo jednotkou se rozumí část pozemku nezbytně nutná k provozu a plnění funkce této budovy nebo jednotky. Osvobozeny budou neveřejné příjezdové cesty, zahrady a sady u far a klášterů apod., nebo jejich části, které jsou užívány v souvislosti s komunitními akcemi atd. Pozemky je možné osvobodit za předpokladu, že nejsou využívány k podnikání, pronajímány nebo propachtovány.

Komentář k § 9 ZDN

ZDN v tomto ustanovení osvobozuje od daně ze staveb a jednotek zdanitelné stavby, budovy nebo zdanitelné jednotky, a to při splnění určitých podmínek. Osvobození pod jednotlivými písmeny jsou v dalších odstavcích ustanovení omezena vlastnictvím, rozsahem, druhem pozemku nebo charakterem zdanitelné stavby, budovy nebo jednotky. Osvobození podle § 9 odst. 1 písm. d) až f), k), m) až r), u) a v) ZDN se vždy uvádějí v daňovém přiznání (§ 9 odst. 5 ZDN). Ostatní osvobození se do daňového přiznání neuvádějí, pokud je zdanitelná stavba nebo zdanitelná jednotka osvobozená celá. Správce daně ale přesto může požadovat prokázání jejich nároku.

Komentář k § 9 odst. 1 písm. e) ZDN

Osvobození se vztahuje na zdanitelné stavby, které jsou budovou nebo zdanitelné jednotky ve vlastnictví registrovaných církví a registrovaných náboženských společností podle zákona upravujícího církve a náboženské společnosti sloužící k vykonávání náboženských obřadů a k výkonu duchovní správy. U budovy nebo jednotky je třeba vždy posuzovat, zda k výkonu duchovní správy slouží celá budova nebo zdanitelná jednotka nebo pouze část. Například pokud bude v budově fary bydlet farář, tak část budovy bude s ohledem na § 9 odst. 2 ZDN od daně osvobozena podle § 9 odst. 1 písm. e) ZDN, a to v části farní kanceláře, učebny náboženství, farního archivu, skladu bohoslužebných potřeb, farní knihovny, společenské místnosti pro farní akce a pro konference duchovních apod. Část budovy, kde se nachází byt faráře, osvobozena nebude, protože neslouží k výkonu duchovní správy.

Budovy nebo zdanitelné jednotky, které slouží k podnikání (zemědělské stavby, restaurace, administrativní budovy, prodejny apod.) případně jsou pronajímány či propachtovány (nájemní byty a domy..) nelze podle § 9 odst. 4 ZDN osvobodit.

Pravidla nejsou složitá, ale vyžadují přesnost: kostel, fara či klášter může být od daně osvobozen, zatímco hospoda, pronajatý byt nebo farářův soukromý byt už nikoli. Klíčové je, zda stavba nebo pozemek skutečně slouží duchovní správě a náboženskému životu. Církev tak může ušetřit značné prostředky, pokud správně uplatní osvobození – a zároveň se vyhne zbytečným sporům s finančním úřadem.

Dozvěděli jste se něco nového?

Vzdělávejte se s námi dál: poslouchejte naše podcasty, přihlaste se k odběru našich novinek a podívejte se, jaké služby nabízíme v rámci daňového poradenství.

O autorce:

Ing. Anna Pelikánová

Senior účetní Connect Economic Group s.r.o.

Anna je uznávanou odbornicí na mnohá témata vedení účetnictví v ČR. Je za ní více než dvacetiletá praxe z finančního vedení nadnárodních korporací i výrobních firem. Jako autorka odborných publikací a lektorka seminářů na téma Účetnictví a daně pro nestátní neziskové organizace vzdělává další profesionály v oblasti účetnictví a daní v rámci celé ČR. Zodpovídá za profesionální služby, které klientům poskytujeme, a odborně vede celý tým CEG.