Stanovení místa plnění při poskytnutí služby a DPH

Správné určení místa plnění je při poskytování služeb podstatné pro posouzení, zda a kde služba podléhá DPH a komu vzniká povinnost daň přiznat. Základní pravidlo podle § 9 ZDPH se odvíjí především od toho, zda je příjemcem služby osoba povinná k dani. V praxi je však nutné zohlednit také zvláštní pravidla, přeshraniční poskytování služeb, režim reverse charge nebo povinnost registrace jako identifikovaná osoba. V článku si proto projdeme základní principy stanovení místa plnění, nejdůležitější povinnosti poskytovatele i příjemce služby a jejich promítnutí do daňového přiznání a souhrnného hlášení.

Anna Pelikánová, lektorka účetních kurzů CEG

Kdy je poskytnutí služby předmětem DPH?

Podle § 2 odst. 1 písm. b) zákona o DPH (dále ZDPH) je předmětem daně poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku.

Co se rozumí poskytnutím služby?

Podle § 14 odst. 1 ZDPH jsou to všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží. Službou je rovněž pozbytí nehmotné věci, přenechání zboží k užití jinému, zřízení, trvání a zánik věcného břemene, zavázání se k povinnosti zdržet se určitého jednání nebo strpět určitou situaci. Za poskytnutí služby se podle § 14 odst. 5 ZDPH nepovažuje pozbytí obchodního závodu (prodej podniku), vydání majetku podle zákona o restitucích a postoupení vlastní pohledávky, která vznikla plátci.

Kdy je místo plnění v tuzemsku?

Znamená to, že plnění podléhá DPH v tuzemsku. Rovněž rozlišujeme, jestli je plnění poskytnuto osobě povinné k dani nebo osobě nepovinné k dani.

Pro správné stanovení místa plnění rozlišujeme, zda příjemce služby osobou povinnou k dani dle § 5 ZDPH.

Podle § 5 odst. 1 ZDPH je osobou povinnou k dani jakákoliv osoba, která na vlastní účet, uskutečňuje ekonomické činnosti. Ekonomickou činností se podle § 5 odst. 3 ZDPH pro účely zákona o DPH mimo jiné rozumí činnost osob poskytujících služby.

Především při poskytnutí služby osobě, která nemá sídlo v tuzemsku, je pro osobu povinnou k dani, která službu poskytuje, důležité, aby se jí příjemce služby prokázal, že je osobou povinnou k dani. Pro správné stanovení místa plnění nemusí být příjemce služby osobou registrovanou k dani, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo. Jako důkaz může být výpis z obchodního rejstříku, nebo potvrzení o registraci u správce daně.

Osobou registrovanou k dani je podle § 4 odst. 1 písm. f) ZDPH osoba, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy. Toto je ověřitelné v mezinárodní databázi a je podstatné pro obchodování se zbožím, nikoliv pro poskytnutí služby. Osobou povinnou k dani může být také veřejnoprávní subjekt (např. obec), pokud uskutečňuje ekonomickou činnost.

Základní pravidlo pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby je uvedeno v § 9 ZDPH.

Podle tohoto ustanovení se stanoví místo plnění u těch služeb, které nejsou vyjmenovány v žádném speciálním ustanovení zákona o DPH týkajícím se určení místa plnění. Podle § 9 odst. 1 ZDPH je v případě, že je služba poskytnuta osobě povinné k dani, místem plnění místo, kde má příjemce služby sídlo.

Pro účely stanovení místa plnění při poskytnutí služby se za osobu povinnou k dani považuje osoba povinná k dani ve vztahu ke všem službám, které jsou jí poskytnuty, a to i v případě, že jsou poskytnuty pro činnost, která není předmětem daně. Osobou povinnou k dani je také právnická osoba nepovinná k dani, která je identifikovanou osobou nebo osobou registrovanou k dani v jiném členském státě.

To znamená, že plátce není povinen zjišťovat, jak bude poskytnutá služba využita. Může být využita jak pro ekonomickou činnost, tak pro výkon veřejné správy. Zásadní podmínkou je, že služba nesmí být využita pro soukromou potřebu příjemce služby (je lze identifikovat z charakteru poskytované služby).

Služby, u kterých se stanoví místo plnění mimo tuzemsko, nejsou služby osvobozené od daně, a to přesto, že na tyto služby není uplatněna tuzemská DPH. 

Osvobození od daně lze uplatnit pouze u služeb, které mají místo plnění v tuzemsku a jsou předmětem DPH v tuzemsku.

Pokud jsou služby s místem plnění podle § 9 odst. 1 ZDPH poskytovány osobám povinným k dani se sídlem v jiných členských státech, uplatní poskytovatel reverse chargé. Místo plnění se v takovém případě přenese do jiného členského státu. Příjemce služby se musí ve svých členských státech registrovat k dani a přiznat z těchto služeb daň dle právní úpravy platné v tomto členském státě. Pokud je místo plnění poskytované služby ve třetí zemi, vznikne příjemci služby povinnost přiznat daň dle právní úpravy této země. Pokud plátce poskytne službu osobě povinné k dani, která má sídlo v tuzemsku, je místo plnění v tuzemsku.

Poskytnutí služby osobě povinné k dani neplátcem 

Pokud je služba s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH poskytována tuzemskou osobou povinnou k dani, která není plátcem ani identifikovanou osobou, stává se poskytovatel služby identifikovanou osobou podle § 6i ZDPH. V takovém případě vystaví za poskytnutou službu daňový doklad a vykáže službu v daňovém přiznání a v souhrnném hlášení. Plátce je podle § 28 odst. 1 ZDPH povinen při poskytnutí služby osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani vystavit daňový doklad. Na daňovém dokladu se musí uvést všechny povinné náležitosti a navíc údaj "daň odvede zákazník".

Poskytovatel služby se nestane identifikovanou osobou pouze v případě, že jím poskytnutá služba je od daně v tom členském státě, ve které se nachází místo plnění této služby, od daně osvobozena.

Uvádění v daňovém přiznání a v souhrnném hlášení 

Pokud je služba poskytnuta s místem plnění v jiném členském státě pro osobu registrovanou k dani, uvede se na ř. 21 daňového přiznání (dále DAP) a v souhrnném hlášení pod kódem "3". Pokud je služba poskytnuta s místem plnění v jiném členském státě pro osobu neregistrovanou k dani nebo se jedná o službu s místem plnění v zahraničí, uvede se na ř. 26 DAP.

Přijetí služby s místem plnění v tuzemsku neplátcem, ale osobou povinnou k dani 

Pokud je poskytnuta služba osobou povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě, která nemá v tuzemsku provozovnu, tuzemské osobě povinné k dani, neplátci, a jedná se o službu, která má místo plnění v tuzemsku podle § 9 odst. 1 ZDPH, stává se tuzemská osoba povinná k dani (příjemce služby) identifikovanou osobou podle § 6h ZDPH a musí z přijaté služby přiznat v tuzemsku daň podle § 108 odst. 3 písm. a) ZDPH.

Dozvěděli jste se něco nového?

Vzdělávejte se s námi dál: poslouchejte naše podcasty, přihlaste se k odběru našich novinek a podívejte se, jaké služby nabízíme v rámci daňového poradenství.

---

O autorce:

Ing. Anna Pelikánová

Senior účetní Connect Economic Group s.r.o.

Anna je uznávanou odbornicí na mnohá témata vedení účetnictví v ČR. Je za ní více než dvacetiletá praxe z finančního vedení nadnárodních korporací i výrobních firem. Jako autorka odborných publikací a lektorka seminářů na téma Účetnictví a daně pro nestátní neziskové organizace vzdělává další profesionály v oblasti účetnictví a daní v rámci celé ČR. Zodpovídá za profesionální služby, které klientům poskytujeme, a odborně vede celý tým CEG.

11. 8. 2026